隨著營(yíng)改增的全面推行,包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金都可以抵扣了,那么固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍有哪些呢？

簡(jiǎn)單地說(shuō)，除房屋等不動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇外，只要是和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)進(jìn)、改擴(kuò)建修理固定資產(chǎn)取得了符合規(guī)定的抵扣票都可抵扣。

新稅法明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)政策，注意以下幾點(diǎn)：

1、《條例》及《細(xì)則》規(guī)定：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備）及屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點(diǎn)。

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）根據(jù)新《條例》、《細(xì)則》針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補(bǔ)充，即：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（統(tǒng)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的，即使取得了2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也不允許抵扣。

（2）自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），要區(qū)分不同情形征收增值稅：

①銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自制或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失要在當(dāng)月計(jì)算并轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
（5）自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）等15個(gè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的政策文件從2009年1月1日起停止執(zhí)行。
3、因購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以新《條例》刪除了原《條例》“來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”免征增值稅政策。

（二）明確了與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。

1、將不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額列入了不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，其包含的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。
2、將購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（包括被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）時(shí)，與其購(gòu)進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣，如：與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、加工修理費(fèi)等。

固定資產(chǎn)范圍的界定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。可見(jiàn)，增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

在日常管理中要準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，防止納稅人進(jìn)行虛假抵扣，比如將購(gòu)入非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，在開(kāi)票時(shí)通過(guò)變換產(chǎn)品名稱(chēng)變相多抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額;又如將建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開(kāi)票、付款，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

　　不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，下列固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這里的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))明確，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，具體范圍可根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))的規(guī)定判斷。(3)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以扣除的。對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的，應(yīng)按財(cái)會(huì)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　融資租賃固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣

現(xiàn)在很多企業(yè)通過(guò)融資租賃方式更新設(shè)備，但由于融資租賃公司不是增值稅一般納稅人，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在實(shí)際操作中，企業(yè)作為承租人不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就無(wú)法按規(guī)定抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。融資租賃的本質(zhì)是一種金融工具，在企業(yè)購(gòu)置大額固定資產(chǎn)中扮演著重要角色，融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是通過(guò)租入企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)和稅法也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計(jì)提。基于金融租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與增值稅、企業(yè)所得稅取向標(biāo)準(zhǔn)的一致性，建議融資租賃固定資產(chǎn)由承租人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)有框架下，為解決金稅工程要求憑票抵扣問(wèn)題，建議銷(xiāo)售方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給承租人，但在增值稅專(zhuān)用發(fā)票備注欄注明固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬、租賃公司名稱(chēng)和租賃合同號(hào)，并對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)作公證背書(shū)。