差額征稅是原來營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。

根據(jù)增值稅的計稅原理，營改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進項憑證等原因，差額征稅在營改增后在多個行業(yè)中有所保留。

差額征稅的申報問題一直都還困惑著一些朋友，經(jīng)常也有朋友微信問，差額征稅如何申報？

今天就以勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的案例給大家系統(tǒng)說一說，差額征稅在一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅申報表中的具體應(yīng)用。

財稅 【2016】第47號《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》對勞務(wù)派遣服務(wù)的定義，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費就行了。

財稅 【2016】36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋對勞務(wù)派遣稅目是這樣規(guī)定的：

我們可以看出，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對于勞務(wù)派遣公司來說，最主要的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，這部分是無法取得進項抵扣的，所以如果全額對其征收增值稅，對這類公司來說就是巨大負擔。

所以，財稅 【2016】第47號《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》中關(guān)于勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定，用圖給大家歸納一下。

也就是說，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計稅，也可以選擇全額征稅。差額計稅就是有你取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

但是扣除這部分你就不能開專用發(fā)票了，只能開增值稅普通發(fā)票。

而對于安保服務(wù)，財稅[2016]68號 規(guī)定納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

下面我們就以具體案例來看看如何做賬和申報？

一般納稅人

xx念公司是一家安保公司，2018年10月公司從A公司取得安保費用21000，其中保安人員的工資計社保等費用18240。我公司選擇差額征收，簡易計稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

一、開票

對于勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的差額征稅，只能差額開票，不能全額開具增值稅專用發(fā)票。開具發(fā)票樣式如下：

其中扣除部分18240不能開具增值稅專用發(fā)票，所以不得全額按照21000開具一張增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定開一張21000的差額發(fā)票。

財稅〔2016〕47號 規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

二、賬務(wù)處理

1.確認公司安保服務(wù)收入

借：銀行存款 21000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 20000

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅（計提） 1000

2.確認安保服務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 18240

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 18240

3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時候扣稅

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（扣除） 868.57

貸：主營業(yè)務(wù)成本 868.57

4.申報稅款

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（繳納） 1000-868.57=131.43

貸：銀行存款 131.43

可以看到，實際繳納的稅款和發(fā)票的稅款是一致的，這就是在分錄上實現(xiàn)了差額納稅。

三、納稅申報

1、填寫附表1。

可扣除的工資社保價稅合計18240填寫在9b行12列

續(xù)：

2、填寫附表三

3、主表自動生成

客戶拿到我的專用發(fā)票，只能按票面的稅額抵扣進項稅131.43，當然金額部分客戶是直接計入勞務(wù)成本了。

小規(guī)模納稅人

xx公司是一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計稅，第二季度在稅務(wù)局代開了一張專用發(fā)票。向客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費。

本期應(yīng)該繳納的增值稅

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

一、開票

勞務(wù)派遣差額征稅，對于小規(guī)模納稅人來說也可以開具差額征稅的專用發(fā)票，和一般納稅一樣。

二、申報

因為勞務(wù)派遣差額計稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實差額后實際需要交稅的就是第16欄這個銷售額。那么這個欄次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。

三、賬務(wù)處理

1.確認公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入

借：銀行存款 65264.03

貸：主營業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 62156.22

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 3107.81

2.確認安保服務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 62664.03

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 62664.03

3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時候扣稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 2984

貸：主營業(yè)務(wù)成本 2984

4.申報稅款

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 3107.81-2984=123.81

貸：銀行存款 123.81

注意，個別地方稅務(wù)局不會自動開通差額報稅功能，需要你先行備案，然后在網(wǎng)上才能填寫相應(yīng)差額計稅的欄次，比如北京市。需要去電子稅務(wù)局備案